INTRODUCTION
Il arrive que l’acheteur ou le vendeur recoure à des personnes intermédiaires pour exercer ses activités. Dans ce cas, la personne intermédiaire agit à son nom mais pour le compte de celui qui l’a mandatée.
Ces opérations font l’objet d’un contrat signé entre deux parties qui doit préciser les obligations et les droits des parties, les taux, l’assiette et les conditions de paiement de la commission.
DÉFINITION ET TYPES D’INTERMÉDIAIRES DE COMMERCE
Le droit OHADA retient trois types d’intermédiaires :
- Le commissionnaire
- Le courtier
- L’agent commercial
DÉFINITION
L’intermédiaire de commerce est une personne physique ou morale qui agit pour le compte d’une autre personne, commerçante ou non.
TYPES D’INTERMÉDIAIRES DE COMMERCE
Le Commissionnaire
Le commissionnaire est un intermédiaire qui accomplit tout acte juridique en son propre nom, mais pour le compte du commettant qui lui en donne mandat. Sa rémunération est appelée commission.
Il existe principalement :
- Les commissionnaires en marchandises (achat et vente)
- Les commissionnaires expéditeurs (agents de transport)
- Les commissionnaires agréés en douane ou autres
Dans ce cadre, nous retiendrons les commissionnaires en marchandises, qui établissent respectivement le compte d’achat ou le compte de vente, ainsi que le net produit après l’opération.
Le Courtier
Le courtier est un intermédiaire indépendant qui met en relation deux ou plusieurs parties dans le but de conclure un contrat d’affaires. Sa rémunération est appelée courtage.
On distingue principalement :
- Les courtiers en marchandises (achat et vente)
- Les courtiers expéditeurs (agents de transport)
- Les courtiers agréés en douane ou autres
L’Agent Commercial
L’agent commercial est un mandataire professionnel chargé de négocier ou de conclure des contrats d’affaires, d’une manière permanente, sans être soumis à un contrat de travail. La rémunération de l’agent commercial est appelée commission.
Remarque :
Les intermédiaires de commerce posent les actes juridiques à caractère commercial, ils sont dotés de la qualité de commerçant et soumis aux règles générales applicables aux commerçants.
TRAITEMENT COMPTABLE
Chez le commissionnaire – acheteur
Le commissionnaire-acheteur enregistre les opérations d’achat comme s’il s’agissait d’un achat pour son propre compte.
Lors de l’achat
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 601 | Achats, … | X | ||
| 4452 | Etat, TVA récupérable sur achat | X | |||
| 401 | à Fournisseurs, dettes en compte | X | |||
| 773 | Escomptes obtenus, Fournisseurs, | X | |||
| S/fact n°… |
Les achats sont enregistrés selon les comptes de charges, TVA récupérable, et les dettes envers les fournisseurs.
Entrée en stock
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 31 | Marchandises | X | ||
| 6031 | à variations des stocks marchandises | X | |||
| (Bon d’entrée stock) |
Paiement aux fournisseurs
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 401 | Fournisseurs, dettes en compte | X | ||
| 52 | à Banques | X | |||
| 57 | Caisses | X | |||
| (N/Chèque n°…, BSS n°…) |
Charges engagées
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 611 | Transport sur achat | X | |||
| 6256 | Assurance transport sur achats | X | |||
| 638 | Autres charges externes | X |
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 445 | Etat, TVA récupérables | X | |||
| 401 | Fournisseurs, dettes en compte | X | |||
| Fournisseurs S/Fact. n°… |
Paiement des charges engagées
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 401 | Fournisseurs, dettes en compte | X | |||
| 52 | à Banques | X | |||
| 57 | Caisses | X | |||
| Paiement fournisseurs (O.V/chèque n°/BSC) |
Sortie de stock
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 6031 | Variations des stocks marchandises | X | |||
| 31 | à Marchandises | X | |||
| Bon de sortie stock |
Envoi du compte d’achat.
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 411 | Clients (commettants) | X | ||
| 673 | Escomptes accordés | X | |||
| 443 | à l’État, TVA facturées | X | |||
| 701 | Vente de marchandises | X | |||
| 706 | Services vendus (débours) | X | |||
| n/compte d’achat |
N.B. Le compte 701 englobe le montant des achats et la commission, tandis que le 706 enregistre les charges engagées (débours). Cette marge n’apparaît pas en tant que telle dans ses produits d’exploitation, mais par différence entre ses comptes d’achats/ventes.
Paiement du commettant
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 5… | comptes de trésorerie | X | ||
| 411 | à Clients (commettants) | X | |||
| Avis de crédit/B.E.C |
NB : Le commissionnaire peut recevoir l’argent du commettant pour effectuer les achats et payer certaines charges. Dans ce cas, il passe l’écriture :
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 5… | comptes de trésorerie | X | ||
| 4191 | à clients avances et acomptes reçus | X | |||
| Avis de crédit/B.E.C |
C’est la différence entre 411 et 4191 qui sera payée à la fin de l’opération d’achat.
NOTE : le système comptable OHADA différencie la comptabilisation selon qu’il s’agit du commissionnaire ou de mandataire.
En ce qui concerne le commissionnaire, les opérations sont inscrites dans son propre compte d’achat et de vente simultanément de façon à faire apparaître son simple rôle d’intermédiaire, qui n’est jamais propriétaire des marchandises ni détenteur de stocks.
4. Chez le Commettant – acheteur
Pour le commettant, le commissionnaire est considéré comme « fournisseur ». Le commissionnaire effectue les achats et engage les charges qui seront facturées au commettant.
a. Réception du compte d’achat de commissionnaire
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 601 | Achats des marchandises | X | ||
| 611 | Transport sur achat | X | |||
| 6256 | Assurance transport sur achats | X | |||
| 6321 | Commission et courtage sur achat | X | |||
| 445 | Etat, TVA récupérable | X | |||
| 401 | à Fournisseurs, dettes en compte (commissionnaires) | X | |||
| réception compte d’achat |
b. Entrée en stock
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 6031 | Variations des stocks marchandises | X | |||
| 31 | à Marchandises | X | |||
| Bon de sortie stock |
c. Paiement au commissionnaire
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 401 | Fournisseurs, dettes en compte (commissionnaires) | X | |||
| 5… | à comptes de trésorerie | X | |||
| Paiement commissionnaire |
Application
La société MARSAVCO donne ordre à la société KWILU PLANTA installée à Bandundu-Ville de lui acheter l’huile de palme pour la fabrication de savons le coq :
Le 04/05/2016 : Achat de 1000 litres d’huile de palme à 1.200.000 FC HT à crédit. Le 29/06/2016 : La société KWILU PLANTA paye le fournisseur par caisse.
Le 02/07/2016 : Transport 250.000 FC HT, Assurance 150.000 FC HT, ces frais sont payables dans une semaine.
Le 09/07/2016 : Les frais accessoires d’achat du 02/07/2016 sont payés par ECOBANK.
Le 20/07/2016 : MARSAVCO reçoit le compte d’achat de son commissionnaire, relatif à l’achat de l’huile de palme, la commission est de 8% HT.
Le 25/07/2016 : MARSAVCO fait un virement bancaire pour le compte de la société KWILU PLANTA.
Travail demandé :
a. Présenter le compte d’achat,
b. Journaliser chez le commissionnaire et chez le commettant.
Solution
Calculs préliminaires
TVA totale = 7.360.000 + 32.000 + 20.690+ 518.888 = 7.931.578 FC
Commission =( (46.000.000 + 200.000 +129.310) x 7)/100 = 3.243.052 FC
Informations sur le Compte d’Achat
- N°: 001
- Société: KWILU PLANTA
- Adresse: 17, Avenue Bangu, Bandundu-Ville
- Téléphone: 0999….
- NRCC: BD 47
Voici une transcription du tableau fourni dans l’image tout en respectant la structure d’un journal comptable.
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 04/04/2016 | |||||
| 1 | 601 | Achat de marchandises | 46.000.000 | ||
| 445 | État, TVA récupérable | 7.360.000 | |||
| 4011 | à Fournisseurs (commettants) | 53.360.000 | |||
| Réception marchandise bon de livraison n° 01 | |||||
| DITO | |||||
| 2 | 31 | – Marchandises | 46.000.000 | ||
| 6031 | à Variations des stocks marchandises | 46.000.000 | |||
| Bon d’entrée stock | |||||
| 07/04/2016 | |||||
| 3 | 4091 | Fournisseurs (commettants) avances et ac. versés | 1.500.000 | ||
| 52 | à Banques | 1.500.000 | |||
| N/ virement, ordre de virement n° 76 | |||||
| 18/04/2016 | |||||
| 4 | 612 | Transport sur ventes | 200.000 | ||
| 6257 | Assurances transport sur ventes | 129.310 | |||
| 445 | État, TVA récupérable | 52.690 | |||
| 401 | à Fournisseurs, dettes en compte | 382.000 | |||
| Facture fournisseur n° 148 | |||||
| 21/04/2016 | |||||
| 5 | 401 | Fournisseurs, dettes en compte | 382.000 | ||
| 52 | à Banques | 382.000 | |||
| N/ ordre de virement n° 83 | |||||
| 22/04/2016 | |||||
| 6 | 411 | Clients | 53.360.000 | ||
| 443 | à État, TVA facturées | 7.360.000 | |||
| 701 | Vente de marchandises | 46.000.000 | |||
| N/ facture n° | |||||
| 24/04/2016 | |||||
| 7 | 52 | Banques | 53.360.000 | ||
| 411 | à clients | 53.360.000 | |||
| Avis de crédit, versement client | |||||
| 28/04/2016 | |||||
| 8 | 4011 | Fournisseurs (commettants) | 53.360.000 | ||
| 4091 | à Fourn. avances et acomptes versés | 1.500.000 | |||
| 443 | État, TVA facturée | 549.719 | |||
| 52 | Banques | 47.874.540 | |||
| 706 | à Services vendus | 3.435.741 | |||
| Envoi de compte vente net produit avec paiement du solde |
Journal chez le Commettant–vendeur
5) Chez le mandataire – acheteur
Pour le mandataire, le mandant est considéré comme « débiteurs divers ».
Lors de l’achat de marchandises :
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 4711 | Mandants (débiteurs divers) | x | |||
| 401 | à Fournisseurs | X | |||
| Fournisseur S/facture n° |
Paiement fournisseurs
Voici la réécriture des données et la retrace des tableaux visibles dans l’image :
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 401 | Fournisseurs, dettes en compte | x | |||
| 5… | à comptes de trésorerie | x | |||
| n/O.V. |
Charges engagées
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 4711 | Mandants (débiteurs divers) | x | |||
| 401 | à Fournisseurs, dettes en compte | x | |||
| Facture fourn. X |
Paiement des charges engagées
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 4711 | Mandants (débiteurs divers) | x | |||
| 5… | à comptes de trésorerie | x | |||
| n/O.V. |
Envoi du compte d’achat au mandant
Le compte « 4711 débiteurs divers » (Mandants) a déjà été débité des achats et charges, on comptabilise la commission.
| N° | D | C | LIBELLES | D | C |
|---|---|---|---|---|---|
| 4711 | débiteurs divers (Mandants) | x | |||
| 443 | à État, TVA facturé | x | |||
| 7072 | Commissions et courtages | x | |||
| n/commission | |||||
N.B. : La rémunération de mandataire est seule inscrite dans les produits d’exploitation, soit dans les services vendus (compte 706) s’il s’agit de l’activité principale de l’entreprise, soit dans les produits accessoires (compte 707) s’il s’agit seulement d’une activité annexe.